1、本人从事财务3.5年，做过出纳和会计，都是生产型企业的，本人不是全日制会计专业的，是函授会计专业的
只要自己有信心，没有什么是做不了的。只是要补充一下相关出口退税知识，下面是一些教程及总结，有点多希望有帮助：
一、出口货物退（免）税概述
（一）出口货物退（免）税的基本概念
出口货物退（免）税是指在国际贸易业务中，对报关出口的货物退还在国内各生产环节和流转环节按税法规定已缴纳的增值税和消费税，或免征搏尘应缴纳的增值税和消费税。它是国际贸易中通常采用并为世界各国普遍接受的、目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种税收措施。
（二）出口货物退（免）税的基本要素
出口货物退（免）税的基本要素包括：退（免）税范围、税种、税率、计税依据、期限、地点、预算级次等。
1.出口货物退（免）税的企业范围：
（1）经国家商务主管部门及其授权单位批准的有进出口经营权的外贸企业；
（2）经国家商务主管部门及其授权单位批准的有进出口经营权的自营生产企业和生产型集团公司；
（3）外商投资企业；
（4）委托外贸企业代理出口的企业；
（5）特准退（免）税企业。
2.我国现行出口货物退（免）税的货物范围主要是报关出口的增值税、消费税应税货物。
（1）一般退（免）税货物范围（应具备四个条件）；
一是必须是属于增值税、消费税征税范围的货物
二是必须是报关离境的货物
三是必须是在财务上作销售处理的货物
四是必须是出口收汇并已核销的货物
（2）特准退（免）税货物范围：关注列举项目P157
（3）出口免税货物；关注列举项目P157
（4）不予退（免）税的出口货物：关注列举项目P158
【例题•单选题】（2008年）下列出口货物，可享受增值税“免税并退税”待遇的有（ ）。
A.加工企清银缓业来料加工复出口的货物
B.对外承包工程公司运出境外用于境外承包项目的货物
C.属于小规模纳税人的生产性企业自营出口的自产货物
D.外贸企业从小规模纳税人购进并持有普通发票的出口货物
[答疑编号1750021101]
『正确答案』B
『答案解析』加工企业来料加工复出口的货物，免税不退税；属于小规模纳税人的生产性企业自营出口的自产货物，免税不退税；外贸企业从小规模纳税人购进并持有增值税专用发票的出口货物才享受免税并退税政策。
【例题•多选题】（2009年）根据增值税现行规定，下列企业可享受出口货物退（免）税政策的有（ ）。
A.经国家商务主管部门及其授权单位批准的有进出口经营权的外贸企业
B.经国家商务主管部门及其授权单位批准的有进出口经营权的自营生产企业
C.外商投资企业
D.委托外贸企业代理出口的生产企业
E.借出口经营权、挂靠出口货物的企业
[答疑编号1750021102]
『正确答案』ABCD
『答案解析』通过借权、挂靠出口货物的，不能享受退税政策。
3.出口退税率：
我国出口退免税的税种仅限于增值税、消费税。
（1）增值税退税率：是指出口货物的应退税额与计税依据之间的比例。我国现行出口退税率主要有17%、16%、15%、13%、9%、5%、3%。
（2）消费税退税率：与征税率一致
4.出口货物退（免）税的计税依据：是指具体计算应退（免）税款的依据和标准。目前对外贸企业出口货物计算办理退税，以出口数量和货物购进金额作为计税依据；对生产企业出口货物计算办理退（免）税，以出口货物离岸价格作为计税依据。
5.出口货物退（免答模）税的期限：是指货物出口行为发生后，申报办理出口货物退（免）税的时间要求。根据现行规定，企业出口货物后，须在自报关出口之日起90天后第一个增值税纳税申报截止之日向税务机关申报退（免）税。未在规定申报期内申报的，除另有规定者外，一律视同内销征税，不再退税。
（三）出口货物退（免）税的方式
按照现行规定，出口货物退（免）税的方式主要有“免、退税”，“免、抵、退税”，“免税”三种。
二、出口货物退（免）税认定管理（了解）
三、外贸企业出口货物退税
（一）外贸企业出口退税登记管理
（二）外贸企业出口退税计算
1.外贸企业一般贸易出口货物退还增值税的计算。
应退增值税＝购进货物的增值税专用发票所注明的进项金额×退税率。
外贸企业应退税款的计算方法有两种：一是单票对应法；二是加权平均法。
四、生产企业出口货物退（免）税
（一）生产企业出口货物免、抵、退税相关政策规定
生产企业自营或委托外贸企业代理出口的自产货物和视同自产货物，除另有规定者外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。生产企业是指独立核算，经主管国税机关认定为增值税一般纳税人，并且具有实际生产能力的企业和企业集团。增值税小规模纳税人出口自产货物实行免征增值税的办法。
（二）生产企业办理出口免抵退税需提供和附送的主要原始凭证（P165）
（三）生产企业出口货物免、抵、退税的计算
【提示】计算免抵退的步骤，第一步为剔税，计算不得免抵税额＝出口价×（征税率－退税率）；第二步为抵税，计算应纳税额＝内销销项税－（进项税－不得免抵税额）－上期留抵税额，如果应纳税额大于零，需要交税，也就不用计算退税，如果应纳税额小于零，需要退税；第三步，计算退税尺度，免抵退税额＝出口价×退税率；第四步，计算应退税额，比较应纳税额与免抵退税额，谁小按谁退；第五步，倒挤免抵税额。
【例2－14】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为13%。2002年3月购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税款34万元，货已入库。上期期末留抵税额3万元。当月内销货物销售额100万元，销项税额17万元。本月出口货物销售折合人民币200万元。
试计算该企业本期免、抵、退税额，应退税额，免、抵税额。
[答疑编号1750021103]
『正确答案』
当期免、抵、退税不得免征和抵扣税额＝200×（17%－13%）＝8（万元）
应纳增值税额＝100×17%－（34－8）－3＝－12（万元）
出口货物免、抵、退税额＝200×13%＝26（万元）
本例中，当期期末留抵税额12万元小于当期免、抵、退税额26万元，故当期应退税额等于当期期末留抵税额12万元。
当期免抵税额＝26－12＝14（万元）
【提示】通过应交税费——应交增值税丁字账户来计算免抵税额，借方有本期可以抵扣的进项税额34万元和期初留抵税额3万元，贷方有销项税额17万元和不得免抵税额8万元，余额为借方12万元，计算免抵退税额的尺度为26万元，应退税额为12万元，应交税费的借方余额应该为零，因此倒挤出免抵税额为14万元。
【例2－15】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为13%。2009年3月购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税款34万元，货已入库。当月海关进口料件的组成计税价格100万元，进口手册号为C4708230028的海关进口料件的组成计税价格50万元，已按购进法向税务机关办理了《生产企业进料加工贸易免税证明》。上期期末留抵税额3万元。当月内销货物销售额170万元，销项税额17万元。本月出口货物销售折合人民币130万元，其中一般贸易出口100万元、出口手册号为C4708230028项下的货物30万元。
要求：试计算该企业本期免、抵、退税额。
[答疑编号1750021201]
『正确答案』
（1）免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）＝50×（17%－13%）＝2（万元）
免、抵、退税不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）－免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额＝130×（17%－13%）－2＝3.2（万元）
（2）应纳增值税额＝170×17%－（34－3.2）－3＝－4.9（万元）
（3）免、抵、退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率＝50×13%＝6.5（万元）
出口货物免、抵、退税额＝130×13%－6.5＝10.4（万元）
（4）当期期末留抵税额4.9万元小于当期免、抵、退税额10.4万元，故当期应退税额＝4.9万元。
（5）当期免、抵税额＝当期免、抵、退税额－当期应退税额＝10.4－4.9＝5.5（万元）
【提示】进料加工是免税的，加工后货物出口适用免抵退办法，因此需要计算不得免抵税额的抵减额和免抵退税额的抵减额，其他步骤还是按照免抵退税额的计算步骤。
【提示】第一步首先要剔税，不得免征和抵扣税额＝（130－50）×（17%－13%）＝3.2（万元），第二步计算应纳税额＝170×17%－（34－3.2）－3＝－4.9（万元），第三步计算免抵退税额＝（130－50）×13%＝10.4（万元），第四步计算应退税额＝4.9万元，第五步，倒挤免抵税额＝10.4－4.9＝5.5（万元）。
【例题•单选题】某有出口经营权的生产企业（一般纳税人），2002年8月从国内购进生产用的钢材，取得增值税专用发票上注明的价款为368000元，已支付运费5800元并取得符合规定的运输发票，进料加工贸易进口免税料件的组成计税价格为13200元人民币，材料均已验收入库；本月内销货物的销售额为150000元，出口货物的离岸价格为42000美元，下列表述正确的是（ ）。
（题中的价格均为不含税价格，增值税税率为17%，出口退税率13%，汇率为1：8.3）
A.应退增值税45318元，免抵增值税额0元
B.应退增值税37466元，免抵增值税额6136元
C.应退增值税24050元，免抵增值税额19552元
D.应退增值税23967元，免抵增值税额19635元
[答疑编号1750021202]
『正确答案』C
『答案解析』计算过程：
免抵退税不得免抵额＝（8.3×42000－13200）×（17%－13%）＝13416（元）
应纳税额＝150000×17%－（368000×17%＋5800×7%－13416）＝－24050（元）
当期免抵退税额＝（8.3×42000－13200）×13%＝43602（元）
当期应退税额＝24050（元）
当期免抵税额＝43602－24050＝19552（元）
五、出口货物退免税若干具体问题（了解）
（一）视同内销情形
（二）代理出口：在委托方退（免）税。
六、部分特准货物出口退（免）税
（一）小规模纳税人出口货物退（免）税
小规模纳税人的征收率为3%，直接出口货物实行免税办法。
（二）援外出口货物退（免）税
现行税收政策规定，对一般物资援助项下出口的货物不予办理退税。实行实报实销结算的，不征增值税，只对承办企业取得的手续费收入征收营业税；实行承包结算制的，对承办企业以“对内总承包价”为计税依据征收增值税。
（三）对外承包工程出口货物退（免）税——免税并退税
（四）对外承接国外修理修配业务退（免）税——免税并退税
其应退税额按照生产企业修理修配增值税专用发票所列金额计算。
（五）境外带料加工装配业务退（免）税
为鼓励企业到境外开展带料加工装配业务，我国对带料加工装配业务所使用（含实物性投资）的出境设备、原材料和散件、二手设备，实行出口退税政策。
（六）外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮货物的退（免）税——免税并退税
（七）国内采购并运往境外投资的货物退（免）税——免税并退税
企业在国内采购并运往境外作为国外投资的货物，凭购进货物取得的增值税专用发票列明金额和相应的退税率计算退税。
（八）中标机电产品退（免）税
对利用外国政府贷款和国际金融组织贷款采取国际招标由国内企业中标销售的机电产品，特准予退税。
（九）销往出口加工区货物的退（免）税
（十）外国驻华使（领）馆及其人员在华购买物品和劳务退（免）税
（十一）旧设备出口退（免）税
增值税一般纳税人和非增值税纳人出口的自用旧设备，实行免税并退税的政策。
应退税额＝增值税专用发票所列明的金额（不含税额）×设备折余价值÷设备原值×适用退税率
增值税一般纳税人和非增值税纳税人出口的自用旧设备，凡购进时未取得增值税专用发票但其他单证齐全的，实行出口环节免税不退税（以下简称免税不退税）的办法。
小规模纳税人出口的自用旧设备和外购旧设备，实行免税不退税的办法。
七、出口应税消费品退（免）税
项目 政策内容
1.退税率 消费税的退税率（额），就是该应税消费品消费税的征税率（额）。
企业出口不同税率的应税消费品，须分别核算、申报，按各自适用税率计算退税额；否则，只能从低适用税率退税
2.出口退（免）消费税政策 又免又退：有出口经营权的外贸企业
只免不退：有出口经营权的生产性企业
不免不退：除生产企业、外贸企业外的一般商贸企业
3.退税计算 只有外贸企业出口应税消费品，才有退采购环节消费税
应退消费税＝出口货物工厂销售额（不含增值税）×退税率
4.退关退货及视同销售 （1）外贸企业出口应税消费品后发生退关或退货：
必须及时补缴已退消费税；
（2）生产企业直接出口应税消费品发生退关或退货：
暂不补缴消费税，待转做内销后再补缴消费税
（3）视同内销
生产企业出口应税消费品
项目 增值税 消费税
出口 又免又退（适用免抵退方法） 只免税不退税
内销 交增值税（内销销项税－进项税），计算免抵退方法时的“抵”已经计算（不单独计算） 交消费税
【例题•综合题】（2010年）位于市区的某化妆品厂为增值税一般纳税人（有出口经营权），化妆品最高售价0.15万元/每箱，平均售价0.12万元/箱，成套化妆品0.3万元/套，均为不含税售价。2009年10、11月发生下列经济业务：
（1）10月购进业务：从国内购进生产用原材料，取得增值税专用发票，注明价款500万元、增值税85万元，支付购货运费30万元，运输途中发生合理损耗2%；从国外进口一台检测设备，关税完税价格26万元，关税税率20%。
（2）10月产品、材料领用情况：在建的职工文体中心领用外购材料，购进成本24.65万元，其中包括运费4.65万元；生产车间领用外购原材料，购进成本125万元；下属宾馆领用为本企业宾馆特制的化妆品，生产成本6万元。
（3）10月销售业务：内销化妆品1700箱，取得不含税销售额200万元；销售成套化妆品，取得不含税销售额90万元，其中包括护发产品6万元，发生销货运费40万元；出口化妆品取得销售收入500万元人民币；出口护发品取得销售收入140万元人民币。
假定化妆品和护发品的出口退税率为13%，本月发生的运费均取得货运发票，取得的相关凭证符合税法规定，在本月认证抵扣，出口业务单据齐全并符合规定，在当月办理退税手续。
根据上述资料，回答以下问题：
1.2009年10月该化妆品厂增值税进项税额（ ）万元。
A.89.27B.89.71C.91.45D.93.46
[答疑编号1750021203]
『正确答案』C
2.2009年10月该化妆品厂增值税销项税额（ ）万元。
A.49.30B.50.32C.50.83D.159.63
[答疑编号1750021204]
『正确答案』C
3.2009年10月该化妆品厂应退增值税（ ）万元。
A.13.28B.15.02C.42.15D.83.20
[答疑编号1750021205]
『正确答案』B
『答案解析』
业务1：可以抵扣的进项税为：85＋30×7%＝87.1（万元）
进口关税：26×20%＝5.2（万元）
进口增值税：（26＋5.2）×17%＝5.30（万元）
业务2：将购进材料用于在建工程，不可以抵扣进项税，应做进项税转出。
进项税转出＝（24.65－4.65）×17%＋4.65÷（1－7%）×7%＝3.75（万元）
宾馆领用自产化妆品，属于视同销售，要缴纳增值税和消费税。
增值税销项税额＝6×（1＋5%）÷（1－30%）×17%＝1.53（万元）
业务3：增值税销项税额＝200×17%＋90×17%＝49.3（万元）
销货运费可以抵扣的进项税为：40×7%＝2.8（万元）
10月份企业的进项税＝87.1＋5.3－3.75＋2.8＝91.45（万元）
销项税额合计＝1.53＋49.3＝50.83（万元）
当期应纳增值税＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）
应纳增值税＝50.83－[91.45－（500＋140）×（17%－13%）]＝－15.02（万元）
免抵退税额＝（500＋140）×13%＝83.2（万元）
应退增值税15.02万元
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专栏 核算内容 举例
借方（5个） 1.进项税额 记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税额。
注意：退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。 将原购进的不含税价为3000元、增值税额为510元的原材料退回销售方。
借：银行存款 3510
应交税费——应交增值税（进项税额）510
贷：原材料 3000
2.已交税金 核算企业当月缴纳本月增值税额 某企业每15天预缴一次增值税，每次预缴20000元。预缴时的会计处理：
借：应交税费——应交增值税（已交税金） 20000
贷：银行存款 20000
注意：企业当月上交上月应交未交的增值税时，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“银行存款”。
3.减免税款 反映企业按规定减免的增值税款。企业按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记“营业外收入”科目。 对承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食免税，但可以开具增值税专用发票。若销售粮食不含税价20000元，账务处理：
借：银行存款 22600
贷：主营业务收入 20000
应交税费——应交增值税（销项税额） 2600
借：应交税费——应交增值税（减免税款） 2600
贷：营业外收入 2600
4.出口抵减内销产品应纳税额 反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理免、抵、退税申报，按规定计算的应免抵税额。 账务处理：
借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
在第7章“出口退税政策与账务处理”处讲
5.转出未交增值税 核算企业月终转出应缴未缴的增值税。 某企业增值税账户贷方的销项税额为30000元，借方的进项税额为17000元，月末账务处理为：
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）13000
贷：应交税费——未交增值税 13000
贷方（4个） 6.销项税额 记录企业销售货物或者提供应税劳务应收取的增值税额。
注意：退回销售货物应冲减的销项税额，只能在贷方用红字登记。 原销售的不含税价值为10000元，销项税额为1700元的货物被退回，假设已经按税法规定开具了红字增值税专用发票。退回时的会计处理为：
借：主营业务收入 10000
贷：银行存款 11700
应交税费——应交增值税（销项税额） 1700
同时冲减成本：
借：库存商品
贷：主营业务成本
7.出口退税 记录企业出口适用零税率的货物，货物出口后凭相关手续向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。 如企业的免抵退税额为100000元，应退税额为80000元，免抵税额为20000元，则账务处理为：
借：其他应收款——应收出口退税款（增值税） 80000
应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 20000
贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 100000
在第7章“出口退税政策与账务处理”处讲
8.进项税额转出 记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。 （1）已经抵扣进项税额的外购货物改变用途，用于不得抵扣进项税额的用途，做进项税额转出。
如某机械厂将外购钢材100000元用于修建厂房：
借：在建工程117000
贷：原材料100000
应交税费——应交增值税（进转） 17000
（2）在产品、产成品发生非正常损失，其所用外购货物或应税劳务的进项税额做转出处理。
借：待处理财产损溢
贷：原材料（库存商品等）
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
（3）生产企业出口自产货物的免抵退税不得免征和抵扣税额，账务处理：
借：主营业务成本
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
在第7章“出口退税政策与账务处理”处讲
9.转出多交增值税 核算一般纳税人月终转出多缴的增值税。
对于由于多预缴税款形成的“应交税费——应交增值税”的借方余额，才需要做转出处理。 （1）某企业2010年1月31日增值税账户贷方的销项税额为10000元，借方的进项税额为17000元。月末不进行账务处理。
（2）某企业2010年2月28日增值税账户贷方的销项税额为10000元，借方的进项税额为8000元，已交税金为9000元。月末账务处理为：
借：应交税费——未交增值税7000
贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税） 7000
应交税金-应交增值税 出口货物 期内规定当期出口不予免征和抵扣税额，计入成本
借：主营业务成本
贷：应交税金—应交增值税（进项转出）
当期应予抵扣税额
借:应交税金—应交增值税（出口抵减内销）
贷：应交税金—应交增值税（出口退税）
按规定退还的税款
借：其他应收款
贷：应交税金—应交增值税（出口退税）
借：银行存款
贷：其他应收款
未实行免抵退的处理
借：应收账款
其他应收款（应收出口退税）
主营业务成本（不予退回的税款）
贷：主营业务收入
应交税金—应缴增值税（销项）
上交增值税 上交上月未交增值税
借：应交税金—未交增值税
贷：银行存款
上交本月应交增值税
借：应交税金—应缴增值税（已交税金）
贷：银行存款
月终未交和多交转出 转出未交增值税
借：应交税金—应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税金—未交增值税
转出多交增值税
借：应交税金—未交增值税
贷：应交税金—应交增值税(转出多交增值税)
多交部分退回或抵顶当月应缴增值税
借：银行存款
应交税金—应交增值税（已交税金）
贷：应交税金—未交增值税
2、外贸企业收款的财务及税务处理？
应设置的科目
应交增值税--销项税额、应交增值税--进项税额、应交增值税--进项税额转出、应交增值税--已交税金、应交增值税--出口退税、应交增值税--减免税
外贸企业不涉及免抵退，账务处理会简单一点。
分别就两种出口方式的会计处理说明如下：
一、自营出口方式下：
例：1999年2月，兴隆外贸公司（具有进出口经营权）从某日用化妆品公司购进出口用护发品1000箱，取得的增值税专用发票注明的价款100万元，进项税额为17万元，货款已用银行存款支付。当月该商品已全部出口，售价为每箱150美元（当日汇率为1美元=8.2人民币），申请退税的单证齐全。该护发品的消费税税率为8%，退税率为9%.要求计算应退增值税和消费税并编制会计分录（单位：元）。
（1）购进时：
借：商品采购1000000
应交税金——应交增值税（进项税额）170000
贷：银行存款170000
（2）商品验收入库时：
借：库存商品——库存出口商品1000000
贷：商品采购1000000
（3）出口报关销售时：
借：应收外汇账款1230000
贷：商品销售收入——出口销售收入1230000
（4）结转出口商品成本：
借：商品销售成本1000000
贷：库存商品——库存出口商品1000000
（5）申报出口退税时：
本环节应退增值税额=150*8.2*9%*1000=110700（元）；
转出增值税额=170000-110700=59300（元）
本环节应退消费税额=1000000*8%=80000（元）。
应退的增值税财务处理：
借：应收出口退税（增值税）110700
贷：应交税金——应交增值税（出口退税）110700
进项税额转出时：
借：商品销售成本59300
贷：应缴税金——应交增值税（进项税额转出）59300
收到增值税退税款时：
借：银行存款110700
贷：应收出口退税（增值税）110700
应退的消费税财务处理：
借：应收出口退税——消费税80000
贷：商品销售成本80000
收到消费税税款时：
借：银行存款80000
贷：应收出口退税——消费税80000
二、委托出口方式下：
续上例：假设兴隆外贸公司（具有进出口经营权）出口，其他条件不变，并按销售额1%的比例直接提取手续费，要求编制委托方的会计分录。
（1）发出委托代销品时：
借：库存商品——委托出口商品1000000
贷：库存商品1000000
（2）收到代销单时：
借：应收账款1230000
贷：商品销售收入——出口销售收入1230000
（3）收到蓝天外贸公司交来的货款时：
借：银行存款1217700
销售费用12300
贷：应收账款1230000
（4）结转委托出口商品成本：
借：商品销售成本1000000
贷：库存商品——委托出口商品1000000
（5）申报出口应退增值税、消费税（在委托方办理）、转出不予抵扣的增值税的分录同自营出口方式会计分录“（5）”。
3、贸易公司会计处理
贸易公司当然属于商业，商业会计与普通的财会最大的不同就是商品的记价不同，分按照进价记账和售价记账，按照售价记账必须设置“商品进销差价”调整项目。
企业采用售价进行日常核算的商品售价与进价之间的差额，通过“商品进销差价”科目核算。本科目可按商品类别或实物管理负责人进行明细核算。
商品进销差价的主要账务处理：
（1）企业购入、加工收回以及销售退回等增加的库存商品，按商品售价，借记“库存商品”科目，按商品进价，贷记“银行存款”、“委托加工物资”等科目，按售价与进价之间的差额，贷记“商品进销差价”科目。
（2）期（月）末分摊已销商品的进销差价，借记“商品进销差价”科目，贷记“主营业务成本”科目。
销售商品应分摊的商品进销差价，按以下公式计算：
商品进销差价率=期末分摊前本科目余额÷（“库存商品”科目期末余额+“委托代销商品”科目期末余额+“发出商品”科目期末余额+本期“主营业务收入”科目贷方发生额）×100%
本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期“主营业务收入”科目贷方发生额×商品进销差价率
企业的商品进销差价率各期之间比较均衡的，也可以采用上期商品进销差价率计算分摊本期的商品进销差价。年度终了，应对商品进销差价进行核实调整。
“商品进销差价”科目的期末贷方余额，反映企业库存商品的商品进销差价。
(3)外贸会计题库扩展资料：
1、报关进口。出口企业应根据进口合约规定，凭全套进口
单证，作如下会计分录：
借：材料采购—进料加工—××材料名称
贷：应付外汇帐款（或银行存款）
支付上述进口原辅料件的各项国内直接费用，作如下会计分录：
借：材料采购—进料加工—××材料名称
贷：银行存款
货到岸时，计算应纳进口关税或消费税，作如下会计分录：
借：材料采购—进料加工—××材料名称
贷：应交税金—应交进口关税
—应交进口消费税2、交纳进口料件的税金。出口企业应根据海关出具的完税凭证，作如下会计分录：
借：应交税金—应交进口关税
—应交进口增值税
—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
对按税法规定，不需交纳进口关税、增值税的企业，不作应交税金的上述会计分录。
3、进口料件入库。
进口料件入库后，财务部门应凭储运或业务部门开具的入库单，作如下会计分录：
借：原材料—进料加工—××商品名称
贷：材料采购—进料加工—××商品名称
外购出口配套的扩散 协作产品和委托加工产品的核算
现行政策规定，生产企业出口的自产货物包括外购的与本企业所生产的产品名称 性能相同，且使用本企业注册商标的产品；外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品；收购经主管出口退税的税务机关认可的集团公司（或总厂）成员企业（或分厂）的产品；委托加工收回的产品。
一 购入。购入扩散 协作产品后，凭有关合同及有关凭证，作如下会计分录:
借：材料采购
应交税金—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款（应付账款）
验收入库后，凭入库单作如下会计分录：
借：产成品
贷：材料采购
二、委托加工产品会计处理
委托加工材料发出，凭加工合同和发料单作如下会计分录：
借：委托加工材料
贷：原材料
根据委托加工合同支付加工费，凭加工企业的加工发票和有关结算凭证，作如下会计分录：
借：委托加工材料
应交税金——应交增值税（进项税）
贷：银行存款（应付账款）
三、委托加工产品收回。
可直接对外销售的，凭入库单作如下会计分录：
借：产成品
贷：委托加工材料
还需要继续生产或加工的，凭入库单作如下会计分录：
借：原材料
贷：委托加工材料
销售业务的核算
一、内销货物处理
借：银行存款（应收账款）
贷：产品销售收入
应交税金——应交增值税（销项税）
二、自营出口销售
销售收入以及不得抵扣税额均以外销发票为依据。当期支付的国外费用在冲减收入后，在当期可暂不计算不得抵扣税额冲减数，而在年末进行统一结算补税；也可在当期同步计算不得抵扣税额冲减数。
三、一般贸易的核算
1、销售收入。
财会部门收到储运或业务部门交来已出运全套出口单证，依开具的外销出口发票上注明的出口额折换成人民币后作如下会计分录：
借：应收外汇账款
贷：产品销售收入—一般贸易出口销售
收到外汇时，财会部门根据结汇水单等，作如下会计分录：
借：汇兑损益
银行存款
贷：应收外汇账款—客户名称（美元，人民币）
2 .不得抵扣税额计算。按出口销售额乘以征退税率之差作如下会计分录：
借：产品销售成本—一般贸易出口
贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）
3 .运保佣冲减。运保佣的冲减有两种处理方法，下面两种方法分别进行核算。
A．暂不计算不得抵扣税额的，根据运保佣金额作如下会计分录：
借：产品销售收入——一般贸易出口（红字）
贷：银行存款
B．在冲减的同时，按冲减金额同步计算不得抵扣税额的，作如下会计分录：
借：产品销售收入——一般贸易出口（红字）
贷：银行存款
同时：借；产品销售成本——一般贸易出口（红字）
贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）（红字）
4、贸易公司的会计问题
一、自营出口货物的会计核算
一、国内货物采购业务的帐务处理
根据《商品流通企业会计制度》规定，国内购进用于销售或出口的货物的进货原价为采购成本，购进货物所发生的进货费用，包括货物到达交货地车站码头以前支付的各项费用和手续费，计入经营费用。
1、购进货物验收入库，同时支付货款时，
⑴采用支票、银行汇票等票据结算的，
借：商品采购
经营费用
应交税金－应交增值税（进项税额）
（根据增值税专用发票上注明的税额记帐）
贷：银行存款或其他货币资金
商品验收入库时：
借：库存商品
贷：商品采购
⑵采用商品汇票等结算方式的，
借：商品采购
经营费用
应交税金－应交增值税（进项税额）
贷：银行存款（交货费用）
应付票据（商品进价＋进项税额）
商品验收入库时，
借：库存商品
贷：商品采购
2、购进商品的溢余和补缺
⑴购进商品发生溢余时，
借：库存商品
贷：待处理财产损溢
查明原因，分别不同情况处理：
A．属于自然溢余，抵减“经营费用”
借：租正州待处理财产损溢
贷：经营费用－商品溢余
B．属于供货单位多发商品，本企业同意补作购进，补付货款时：
借：待处理财产损溢
应交税金－应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
C．属于供货单位多发商品，本企业不同意补作购进，应按溢余金额减少库存，
借：待处理财产损溢
贷：库存商品
同时将溢余的商品作为代管商品处理。
⑵购进货物发生短缺与损耗时，
借：待处理财产损溢
贷：商品采购 （进价）
查明原因后，分别处理：
A．属于正常损耗，不作“进项税额转出”；
B．属于应由供货单位、运输部门、保险公司或其他过失人负责赔偿的损失，
借：其他应收款
贷：待处理财产损益
应交税金－应交增值税（进项税额转出）
C．属于无法收回的其他损失（经批准后列作“经营费用”）
借：经营费用
贷：待处理财产损溢
应交税金－应交增值税（进项税额转出）
D．属于自然灾害或责任事故造成的损失，应将扣除残值和保险公司赔款后的净损失转作“营业外支出”。
借：营业外支出
银行存款
贷：待处理财产损溢
应交税金－应交增值税（进项税额转出）
二、销售出口货物业务的帐务处理
1、商品托运出口
⑴出库待运时，
出口企业储运及业务部门根据分工按出口合约或信用证规定，做好包装等工作，并备妥发票、装箱单以及其他出口单证后，应即开具出库单交由对外运输单位，办理出口待运手续。财会部门应根据出库凭证，作会计分录。
借：待运和发出清答商品－××商品
贷：库存商品
⑵出口交单时，
出口商品已经装船装车并取得已装船提单或铁路运单时，储运部门应即根据信用证或出口合同规定，将全套出口单证向银行办理交单手续，同时将出口发票注明交单日期，送财会部门据以作销售处理。
借：应收外汇帐款－有（无）证出口－美元
－人民币
贷：自营出口销售收入－人民币
⑶结转销售进价，
对已装运出口的商品在向银行交单转销售收入时，应即结转销售进价。
借：自营出口销售成本－××商品类别
贷：待运和发出商品
或 贷：库存商品
或 贷：应付帐款－供货单位（贷款部门）
或 贷：加工商品－加工单位－××商品
⑷出口收汇时，
银行收到出口企业全套出口单证经审核无误后，即按规定向国外银行办理收汇或托收手续。银行在收妥外汇后，即按当日现汇买入价折人民币，开具结汇水单将人民币转入出口企业帐户，出口企业据以作会计分录。 借：汇兑损益
银行存款
贷：应收外汇帐款－有（无）证出口－美元
－人民币
2、支付国外费用
⑴国外运费
商品装运出口后，出口企业收到对外运输单位收取外币运费单据时，应向外汇银行申请外汇划拨收款单位，作如下会计分录：
借：自营出口销售收入（或贷方用红字记帐）
贷：银行存款
⑵国外保险费
出口企业收到保险公司送来出口运输保险单或发票以及保险费结算清单时，即应作会计分录。
借：自营出口销售收入（或贷方用红字记帐）
贷：银行存款
⑶国外弊蔽佣金
国外佣金是根据出口合同规定的佣金率为付佣方式进行支付的。付佣方式一般有三种：
A．明佣。它是根据成交的价格在出口发票上注明的内扣佣金。在会计上可按出口发票所列货款的净额作“自营出口收入”
B．暗佣。它又称发票外佣金，是指不走出口发票上列明的佣金，而是在买卖合同中规定佣金率和支付方法。这种佣金一般是支付给中间商或代理商的。支付方法有两种，一是议付佣金，另一种是出口方收妥全部货款后，将佣金另行汇往国外。财会部门收到业务部门送交的有关单据时，分别支付方法，作会计分录，
借：自营出口销售收入（或贷方用红字记帐）
贷：应付外汇帐款－应付佣金
采用议付佣金的，由于银行已代扣应付佣金，在收汇时已将议付的佣金在“应收外汇帐款”中直接扣减，当时收汇时作会计分录，
借：汇兑损益
银行存款
应付外汇帐款－应付佣金
贷：应收外汇帐款－有（无）证出口
采用汇付佣金的，在收妥货款后对外支付，并作会计分录，
借：应付外汇帐款－应付佣金
贷：银行存款
C．累计佣金。它是指出口企业对包销、代理客户签订合约，规定在一定时间内推销一定数量（或金额）以上的某种商品后，按其累计销货金额和佣金率支付给客户的佣金。支付时，作会计分录：
借：经营费用－累计佣金
贷：银行存款
⑷预估国外费用
季度预估时，作如下会计分录：
借：自营出口销售收入（或贷方用红字记帐）
贷：应付外汇帐款－应付佣金
其他应付款－预估国外运保费
季度预估后，次季实际支付运保费时，可先冲转原分录，再按以上规定作会计分录。
3、支付国内费用
出口商品在托运以后，发生的出仓运输、装船等费用，包括有关商品自所在地发运至边境、口岸的各项运杂费，均应凭各项原始单据支付，并按费用不同性质，分别以有关经营费用、管理费用科目处理，作如下会计分录：
借：经营费用
管理费用
贷：银行存款
4、出口销售退回
商品出口销售后，如因各种原因，经双方协商同意，退回原货或另换新货，或退货后转内销处理，出口企业应分别不同情况进行财务处理：
⑴对已同意全部退回的商品，业务部门在收到对方装运提单时，应即交由储运部门办理接货及验收、入库等手续，财会部门应凭退货通知单，作如下会计分录：
借：自营出口销售收入（或贷方用红字记帐）
贷：应收外汇帐款
或 贷：应付外汇帐款
同时冲销原销售进价，即作：
借：库存商品
贷：自营出口销售成本
已申报退税的出口货物到其主管税务机关申请办理《出口商品退运已补税证明》，补交应退税款。补交时，作如下会计分录：
借：应交税金－应交增值税（出口退税）
自营出口销售成本（消费税）
贷：自营出口销售成本（按征退税率之差计算）
银行存款
⑵如退回调换商品，不论部分或全部，除应先按上述①作冲转销售成本分录外，在重新发货时，应按自营出口同样作销售收入及成本的帐务处理。有时如调换的出口货物不变更品种、数量，对原销售进价影响不大，也可以简化帐务处理。
对已申报退税的出口货物，到其主管税务机关申请办理《出口商品退运已补税证明》，补交应退税款，会计分录同上。更换的货物重新报关出口后，再按规定办理申报退税手续。
⑶如退回的出口货物转作内销处理，出口企业除按①作冲转销售成本分录外，对已申报退税的应按规定持有关证明到其主管的税务机关申请办理《出口商品退运已补税证明》，补交应退税款，同时申请《出口转内销证明单》。作如下会计分录：
补交应退的税款时，会计分录同上。
出口企业取得《出口转内销证明单》后，按有关金额计算内销货物的进项税额，作如下会计分录：
借：应交税金－应交增值税（进项税额）
贷：应收出口退税 （按退税率计算）
自营出口销售成本 （按征退税率之差计算）
三出口货物退（免）税的帐务处理
出口企业将出口货物的退税凭证（主要有出口货物报关单、出口发票、收汇核销单、增值税专用发票、出口货物增值税、消费税专用缴款书等，下同）收齐，并按要求装订成册，填列《出口货物退（免）税申报表》后，按期向其主管的税务机关申报退税。
1、出口企业申报出口退税时，应根据购进出口货物增值税专用发票上注明的金额或出口货物增值税专用缴款书上注明的金额和出口货物的退税率计算申报的应退增值税，根据《出口货物消费税专用缴款书》上注明的税款确定应退的消费税后，作如下会计分录：
借：应收出口退税－增值税
－消费税
贷：应交税金－应交增值税（出口退税）
自营出口销售成本 （指消费税）
2、出口企业申报出口货物退税手续后，应根据出口货物购进金额和出口货物征税率与退税率之差，计算出口货物不得退税的税额，同时作如下会计分录：
借：自营出口销售成本
贷：应交税金－应交增值税（进项税额转出）
3、实际收到退税款时，作如下会计分录：
借：银行存款
贷：应收出口退税－增值税
－消费税
4、对不符退税规定、退税凭证不全或其他原因造成无法退税的，应调整出口销售成本，作如下会计分录：
借：自营出口销售成本
贷：应交税金－应交增值税（进项税额转出）
应收出口退税－消费税
5、对已申报退税的出口货物，实际收到出口退税如与原申报退税数不相符时，应调整差额，作如下会计分录：
借：自营出口销售成本
贷：应收出口退税－增值税
－消费税
6、对已办理申报退税的出口货物，如发生退关或退货的，出口企业应按规定到其主管的税务机关申报办理《出口商品退运已补税证明》，根据其主管税务机关规定的应补交税款，作如下会计分录：
借：应交税金－应交增值税（出口退税）
自营出口销售成本（消费税）
贷：自营出口销售成本（不予退税）
（按征退税率之差计算）
银行存款
对出口企业尚未申报退税的退关退货，不应补交税款，也不作上述会计分录。
[例1]外贸企业自营出口货物的会计核算
1、某进出口公司，购进商品已验收入库，货款采用银行汇票支付，取得准予抵扣的增值税专用发票1份，注明的金额30万元，注明的税额5.1万元，支付经营费用10万元，财会部门根据有关票据，作会计分录如下：
借：商品采购 300,000.00
经营费用 100,000.00
应交税金-应交增值税（进项税额） 51,000.00
贷：银行存款 451,000.00
商品验收入库，作会计分录：
借：库存商品 300,000.00
贷：商品采购 300,000.00
2、根据合约规定出口上述外购待运×商品-批计10,000打，成本单价每打人民币30元（不含增值税），财会部门应根据收到的出库凭证，作会计分录如下：
借：待运和发出商品—×商品 300,000.00
贷：库存商品—×商品 300,000.00
3、上述出口商品发票金额为USD50,000.00（CIF）价，财会部门应根据出口发票所列收款原币金额及当日或前一天银行现汇买入价（注1美元=人民币8.28元）折合人民币，作会计分录如下：
借：应收外汇帐款—客户名称 USD50,000 414,000.00
贷：自营出口销售收入—×商品 414,000.00
4、结转上述出口商品销售进价，作会计分录如下：
借：自营出口销售成本—×商品 300,000.00
贷：待运和发出商品—×商品 300,000.00
5、银行在收妥外汇后，即按当日现汇买入价（注1美元=人民币8.26元）折合人民币，开具结汇水单将人民币转入该公司帐户，计算汇兑损益，作会计分录如下：
借：汇兑损益 1，000.00
银行存款 413,000.00
贷：应收外汇帐款—客户名称 USD50,000.00
414,000.00
6、上述出口商品支付海运费港币25000.00元（当日港元银行卖出价1港元=人民币1.11元），作会计分录如下：
借：自营出口销售收入—×商品 27，750.00
贷：银行存款 27，750.00
7、上述出口商品支付海运保险费USD500.00（当日银行卖出价1美元=人民币8.27元），作会计分录如下：
借：自营出口销售收入—×商品 4，135.00
贷：银行存款 4，135.00
8、上述出口商品应付国外中间商2%佣金（按出口交单日转售时银行买入价1美元=人民币8.27元），作会计分录如下：
借：自营出口销售收入—×商品 8，270.00
贷：应付外汇帐款—客户名称 USD1000.00
8，270.00
9、上述出口商品支付市内运杂费人民币5，200.00元，作如下会计分录：
借：经营费用—运杂费 5，200.00
贷：银行存款 5，200.00
10、上述出口商品申报退税时，应作如下会计分录：
借：应收出口退税—增值税 45，000.00
贷：应交税金—应交增值税（出口退税）
45，000.00
同时结转出口货物不得退税的税款，作如下会计分录：
借：自营出口销售成本（不予退税） 6，000.00
贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）
6，000．00
11、由于种种原因，经双方协商，上述出口商品同意全部退回，财会部门应凭退货通知单，作会计分录如下：
借：自营出口销售收入 414,000.00
贷：应付外汇帐款—客户名称 USD50，000.00
414,000.00
同时冲销原销售进价，即作：
借：库存商品 300,000.00
贷：自营出口销售成本 300,000.00
如退回的出口货物已申报退税，应补交退税款（设退税率为15%），作如下会计分录：
借：应交税金—应交增值税（出口退税） 51，000.00
贷：自营出口销售成本（不予退税） 6，000.00
银行存款 45，000.00
12、实际收到退税款40，000.00元，作如下会计分录：
借：银行存款 40，000.00
贷：应收出口退税—增值税 40，000.00
13、经税务机关审核，对已申报上述出口货物应退税款中，其中5，000.00元，属企业计算有误，应作如下会计分录：
借：自营出口销售成本 5，000.00
贷：应收出口退税—增值税 5，000.00
14、企业出口另外一批商品，由于退税凭证不齐，造成无法退税，计应退税款30，000.00元，应作会计分录如下：
借：自营出口销售成本 30，000.00
贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）
30，000．00
下面用“丁”字式栏反映外资企业自营出口业务“应交税金－应交增值税”会计科目核算的全过程。
应交税金－应交增值税
借方 贷方
①51,000.00 ⑩45,000.00⑩6000
¡51,000.00 ∑51,000.00
二、进料加工复出口货物的会计核算
进料加工是指出口企业自行（或委托其他单位）进口原辅料件，通过自行加工或以委托、作价形式加工成品后再行复出口的业务。进料加工实际上经历三个过程，即：进口、加工及复出口。在会计核算上，复出口的会计处理同自营出口货物，对其进口、加工过程及申报退税，按以下进行帐务处理：
一进口原辅料件业务的帐务处理
1、报关进口
出口企业应根据进口合约规定，凭全套进口单证，作如下会计分录：
借：商品采购－进料加工－××商品名称
贷：应付外汇帐款（或银行存款）
支付上述进口原辅料件的各项目内直接费用，作如下会计分录：
借：商品采购－进料加工－××商品名称
贷：银行存款
5、外贸公司有出口和内销时怎么核算出口退税
核算出口退税时是分开核算，内销的按进项税金核算增值税，外销的按进项再核算退税额，一般分开结转成本，外销的不退税金额作进项税转出。
结转成本：
借：主营业务成本--出口销售95
贷：库存商品--XXX83
贷： 应交税费-应交增值税（进项税转出）12,
出口退税：
借：其他应收款-出口退税5
贷：应交税金-应交增值税（出口退税）5
转内销收入：
借：银行存款、应收账款或预收账款--XXX
贷：应交税金-应交增值税（销项税额）
贷：主营业务收入--出口视同内销
结转成本：
借：主营业务成本--出口销售83
贷：库存商品--XXX83
6、外贸会计练习题求解答
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7、贸易公司会计分录怎做？
出口：
借： 应收账款--国外--XX公司
贷：主营业务收入
同时结转成本
借：主营业务成本
贷：库存商品
结汇：
借：银行存款
贷：应收账款--国外--XX公司
借（或贷）:汇兑损益
现在人民币升值很快，应该是借方的；如果人民币贬值，那就是贷方。
给个例题：
例：某外贸公司购进出口商品二批，一批取得的增值税专用发票上注明的商品价款300万元，增值税额51万元；另一批为从小规模纳税人（生产企业）购进特准退税的工艺品，普通发票上注明金额10.6万元。
二批商品已经全部办理了出口报关手续，并已收到销货款45万美元，当天市场汇价1:8.30。出口商品的退税率为13%。试作会计分录：
⑴购进出口商品时，
进项税额＝510000＋106000÷1.06×6%＝516000（元）
借：商品采购-出口商品采购 3100000
应交税金-应交增值税（进项税额） 516000
贷：银行存款 3616000
商品验收入库时，
借：库存商品-库存出口商品 3100000
贷：商品采购-出口商品采购 3100000
收到出口货款时，
借：银行存款 （450000×8.30）3735000
贷：商品销售收入-出口商品销售收入 3735000
结转出口商品成本时，
借：商品销售成本-出口商品销售成本 3100000
贷：库存商品-库存出口商品 3100000
调整出口商品成本时，
调整金额=3000000×（17%-13%）=120000（元）
借：商品销售成本-出口商品销售成本 120000
贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出） 120000
计算应收的出口退税时，
出口退税额＝3000000×13%＋100000×6%＝396000
借：应收出口退税 396000
贷：应交税金-应交增值税（出口退税） 396000
收到出口退税款时，
借：银行存款 396000
贷：应收出口退税 396000
(7)外贸会计题库扩展资料：
根据会计分录涉及账户的多少，可以分为简单分录和复合分录。简单分录是指只涉及两个账户的会计分录，即一借一贷的会计分录；复合分录是指涉及两个（不包括两个）以上账户的会计分录
格式
第一：应是先借后贷，借贷分行，借方在上，贷方在下；
第二：贷方记账符号、账户、金额都要比借方退后一格，表明借方在左，贷方在右。
会计分录的种类包括简单分录和复合分录两种，其中简单分录即一借一贷的分录；复合分录则是一借多贷分录、多借一贷以及多借多贷分录。
需要指出的是，为了保持账户对应关系的清楚，一般不宜把不同经济业务合并在一起，编制多借多贷的会计分录。但在某些特殊情况下为了反映经济业务的全貌，也可以编制多借多贷的会计分录。
8、外贸公司收取国外客户汇的样品费，会计怎么入账？
外贸公司收取国外客户汇的样品费可以计入预收账款科目。
具体会计账务处理是：
（1）收到样品费
借：银行存款
贷：预收账款
（2）样品合格，客户下订单后开发票：
借 ：银行存款
预收账款
贷 ：主营业务收入
应交税费-应交增值税-销项税
（3）结转成本
借：主营业务成本
贷：库存商品
(8)外贸会计题库扩展资料：
企业在收到预收款项时，先列入“预收账款”的贷方，此时该项目表现为一项负债；等到企业发出商品时，按总的价税款列入“预收账款”的借方。
由于预收款会小于实际价税款，在企业发出商品后“预收账款”的余额一般为借方，其本质为应收的性质，等同于“应收账款”。
在期末列报时，如果截止期末“预收账款”为借方余额则应列入应收账款项，如为贷方余额则列入预收账款项。如果企业在预收账款业务不多时，可用“应收账款”来代替，其列报方式等同。
核算内容
1、借方发生额（表示预收账款减少）
与收入同步确认的应收未收款项、已核销坏账客户确认恢复付款能力、从“应收账款”科目转入、从“其他应收款”科目转入、因应收票据到期未付款而转入、帖现商业汇票到期未付款转短期贷款、代购货单位垫付的包装费运杂费保险费；
2、贷方发生额（表示预收账款增加）
预收客户之预付款项、收到的营业款项、预收的商业汇票、以存货清偿应收账款、以股权清偿应收账款、以债权清偿应收账款、固定资产无形资产清偿、已经确认之坏账损失、因债务重组损失的款项、“应收账款”或“其他应付款”科目转入
3、期末余额
预收账款科目期末贷方余额，反映企业向购货单位预收的款项，期末借方余额属应收账款性质，反映企业应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。