征税率为什么会大于退税率

1、出口货物征税率和退税率

出口货物征税率是指出口国海关在本国货物和物品输往国外时对出口商或出境的个人征收的关税税率。与进口暂定税率一样，出口暂定税率优先适用于出口税则中规定的出口税率。

出口货物退税率指出口产品应退税额与计算退税的价格比例。它反映出口产品在国内已纳的税收负担。退税率是计算出口产品退税额的关键，如出口企业将适用不同退税率的出口产品放在一起申报退税，一律按从低退税率计算退税。

(1)征税率为什么会大于退税率扩展资料：

我国出口产品的退税中，由于出口产品所属的税种和实际税负不同，分别运用以下六种不同的退税率计算退税：

1、产品税的税率。

2、核定的产品税的综合退税率。

3、增值税的税率。

4、核定的增值税退税率。

5、核定的营业税的综合退税率。

6、特别消费税的单位退税额。 

参考资料来源：

网络——出口税

网络——出口退税率

2、征退税率的形成原因

存在免税购进原材料。
中国会产生征退税率之差具体的原因有两个，一个是国内存在免税购进原材料，但是企业又有可以认证抵扣的规定，这样如果退税率等于征税率，将导致实际上没有缴纳增值税，但是还给予了退税，这样实际是补贴，对国家是不利的。另一个是国家的出口产业政策，比如鼓励出口的货物，可以按较高的退税率进行退税，不鼓励出口的货物，按较低的退税率进行退税。
出口退税率是出口货物的实际退税额与计税依据之间的比例。它是出口退税的中心环节，体现国家在一定时期的经济政策，反映出口货物实际征税水平，退税率是根据出口货物的实际整体税负确定的，同时，也是零税率原则和宏观调控原则相结合的产物。

3、为什么出口退税率比征税率低??

出口退税率小于等于征税率的原因一个是财政承受力的问题。如果出口退税率大于征税率，那就是征的少、退的多，国家财政无法承受。
其次，按照WTO的规则，出口退税最大力度不能超过“零税率”，即出口退税率不能大于征税率，否则将被视为对出口产品的政府补贴，受到制裁。
最后，如果出口退税率大于征税率，出口价格过低，会遭到外国的反倾销调查，征收高额的反倾销税，反而不利于出口。

4、退税征税率13%和实际征税率17%不一样怎么报退税退税率也是13%

不可以做到。因为实际征税率是17%，根据公司出口的货物，如果出口编码规定你们公司的退税率是13%，故公司只能按13%的税额来退，故差额4%部份需要公司自己承担。

增值税税率分为三档：基本税率17%、低税率13%和零税率。

因为增值税是对应税货物每一道生产和流通环节的增值部分征收的一种流转税。公司的增值部分的征税税率是17%，不能说明该货物之前的每道环节增值部分的征税税率都是17%。譬如农产品13%，运费11%等等，还有小规模纳税人的征收率是6%、3%等等。

因此，退13%的税率是国家税务部门经测算得出的该货物的总体已缴税率。

1、销项税额计算

出口退税率为零主要适用于一些国家限制出口的商品。出口退税率为零的货物视同内销，计提销项税额，首先应将出口收入计入主营业务收入，不计算应收的退税款，然后根据下列公式计算销项税金：

一般纳税人以一般贸易方式出口上述货物计算销项税额公式：销项税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价÷（1+法定增值税税率）×法定增值税税率。

2、应纳税额公式

一般纳税人以进料加工复出口贸易方式出口上述货物以及小规模纳税人出口上述货物计算应纳税额公式：

应纳税额=（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价）÷（1+征收率）×征收率。

5、出口退税方式对税收有何影响？

税制改革以来，出口退税政策多次变动完善，形成了现行生产企业自营(委托)出口与外贸出口不同退税方式的局面。笔者试根据生产企业自营(委托)出口与外贸出口计算出口退税差异，分析其对税收有关方面的影响。

现行外贸企业出口货物应退增值税税额，依进项税额计算，具体计算公式为:应退税额=出口货物数量×加权平均进价×退税率，其退税依据是外贸企业购进出口货物的进价。而生产企业自营(委托)出口应退的增值税是执行“免、抵、退”或“先征后退”，(不管是执行“免、抵、退”还是“先征后退”，从增值税角度来看，对企业来讲，最终结果是一致的)，出口退税的税额取决于出口的离岸价销售收入及其进项税额。

在日常税收管理中，大部分企业采用自营出口或委托外贸出口，自行办理出口退税的形式，也有部分企业是把货物销售给外贸出口，由外贸企业办理出口退税的形式。这两种形式由于在退税方面采用不同的退税方式，由此也产生了不同的结果。

例如：某中外合资企业,A公司以农产品为原材料生产工业品出口，1999年上半年自营出口11,700万元，可抵扣的进项税额为1,200万元，该公司自营出口执行先征后退，征税率为17%，退税率为9%，则上半年应纳增值税额为11,700×17%-1,200=789万元，出口环节应退增值税11,700×9%=1,053万元。征税机关可征增值税789万元，退税机关应退税1,053万元，退税扣减征税后该企业实际可得到的税收补贴为1,053-789=264万元。

若A公司有关联外贸B公司，A公司把产品以同样的价格销售给B公司，B公司再以同样的价格销售到境外，A公司开具增值税专用发票价税合计11,700万元，则A公司应纳增值税为10,000×17%-1,200=500万元，B公司可得到退税10,000×9%=900万元。税务机关征税500万元，退税机关退税900万元，A、B两公司实际可得到的税收补贴为900-500=400万元。

通过以上例子，我们不难发现，为什么同样的外销收入，却产生截然不同的结果；

一、从征税机关来看，前者A公司自营出口可征税789万元，后者却只能征税500万元，相差达到289万元。显然，企业自营出口有利于征税机关，因为多征的289万元可以作为税收任务收入，相对来讲有利于地方政府。

二、从退税机关来看，前者A公司自营出口可退税1,053万元，后者却只能退税900万元，相差达到153万元。显然，企业自营出口增大国家退税规模，增加出口退税压力。

三、从A、B两公司来看，自营出口实际得到的税收补贴是264万元，而通过外贸出口实际得到的税收补贴是400万元，两者相差达到136万元。显然，通过外贸出口对A、B公司更加划算。

产生以上原因在于以下几个方面：

一、从征税方面来看，产生征税差异是由于计税价格的不同造成的，即由于自营出口的计税价格是按离岸价全部收入计算，而产品销售外贸出口的计税价格是按不含税的收入计算应纳税额。从上面例子可以看出，前者计税价格是11,700万元，后者计税价格是1,000万元，相差1,700万元，必然产生1,700× 17%=289万元的征税差额。

二、从退税方面来看，产生退税差异是由于退税的计算依据不同造成的，即由于前者是按出口的离岸价11,700万元计算出口退税，后者是按销售以给外贸的价格10,000万元计算出口退税，也即相差1,700万元，必然产生1,700×9%=153万元的退税差额。

三、征税率与退税率的不同，是造成出口企业实际得到税收补贴差异的根本原因。在征税率与退税率一致的情况下，企业实际得到的税收补贴数额将一样。如上例，在退税率提高到17%的情况下，前者应退税额为1,989万元，扣除征税789万元，实际得到的税收补贴是1,200万元。后者应退税款为1,700万元，扣除征税500万元，实际得到的税收补贴也是1,200万元。

针对以上问题，笔者认为应从以下几个方面加以完善：

一、统一出口计税价格，对自营(委托)出口的离岸价视同含税收入，在计算征税与退税时换算成不含税收入，实现自营(委托)出口与销售给外贸出口计税价格的一致。

二、改变对生产企业自营(委托)出口的退税的计算方法。以执行“免、抵、退”税为例，应改由按进项金额乘征税率与退税率之差计算不予抵扣进项税额或不予退税额，因为现行自营出口退税的最致命弱点有两点：

1是在退税率远低于征税率的情况下，很容易产生征税大于退税的问题，即产生出口征税的问题，这从理论到实际都是很难让人理解，不利于支持企业出口创汇；

2是由于出口价格的高低将直接影响出口退税或征税的多少，而外商投资企业制定出口价格的随意性，往往会由于外商随意压低出口价格，或生产企业与外贸企业勾结压低出口价格，造成出口多退税的情况，不利于维护税法的严肃性。在出现征税大于退税的情况下，企业不得不通过压低出口价格来达到少缴增值税的目的，一方面使得出口退税政策失效，另一方面使现行反避税的任务由所得税环节向流转税环节扩大，进一步加大了反避税的难度。

三、提高退税率，逐步缩小退税率与征税率之差。由此必须完善税收政策，加大征管力度，堵塞漏洞，努力提高税收管理水平，使实际税率不断接近名义税率，最终达到退税率等于征税率。

6、征退税率差是什么？什么情况下会出现？

征税和退税率的差额，一般纳税人的出口企业都会出现，如果销售一件货物，增值税17%，退税率16%，征退税率差就是1%

7、出口退税是征17退15还是征13退13哪个对企业有利

1.看来你对出口退税真是门外汉，我只能用尽量通俗的语言跟你解释了。
2.征税率是增值税税率，退税退的是增值税进项。出口退税率是有规定的，有的是增值税税率是17%，退税率是15%。有的增值税税率是13%，退税率是13%。这个增值税税率和退税率都是国家明文规定的。
3.13%退13相对有利些，毕竟是全退。

个人意见，仅供参考

8、如何进行增值税出口退税的税务筹划

增值税出口退税的税务筹划
浙江宁波大红鹰学院
屈中标
一、国外料件加工复出口货物的税务筹划 1援 国外料件加工复出口业务的贸易方式。企业发生国外 料件加工复出口业务，可采取以下三种贸易方式，出口退税分 别按免、抵、退税办法和免税办法处理：一是自营进口。将国外 料件正常报关进口，缴纳进口环节的增值税或消费税及关税， 加工复出口后再申请退还增值税或消费税。二是进料加工。我 国对进料加工实行退税而非免税政策，即进口原料、零部件时 减征进口环节的增值税，在加工复出口时则享受退税待遇。出 口企业开展进料加工业务，应先持主管部门的批件，送主管税 务机关退税部门审核签章，主管税务机关必须登记并将复印 件留存备查。海关凭盖有主管税务机关退税部门印章的外经 贸主管部门的批件，方能办理进口料件登记手册；加工的货物 出口后，可申请办理加工及生产环节已缴纳增值税的出口退 税。三是来料加工。在来料加工方式下，来料进口及成品生产 环节均予以免税，不实行退税。 2援 国外料件加工复出口货物的税务筹划。 （1）当企业出口货物的征税率与其退税率相等时，无论国 外料件加工复出口货物耗用国产料件多少、利润率高低，都应 该选择进料加工方式。因为在进料加工方式下，货物出口后可 以办理全部进项税额的出口退税；而在来料加工方式下，虽然 免征增值税，但进项税额不予办理出口退税，从而增加了出口 货物的销售成本。 （2）当企业出口货物的征税率大于其退税率时，可分为几 种情况：当国外料件加工复出口货物耗用的国产料件较少、利 润率较高时，应选择来料加工方式。在来料加工方式下，免征 增值税，而在进料加工方式下，虽可办理增值税退税，但由于 退税率可能低于征税率，其增值税差额要计入出口货物销售 成本，这就使进料加工方式业务成本较大。当国外料件加工复 出口货物耗用的国产料件较多、利润率较低时，应选择进料加 工方式。进料加工方式下可办理出口退税，虽然因退税率低于 征税率而增加了出口货物的成本，但与来料加工方式相比，随 着耗用国产料件数量的增多，其成本会逐渐抵消，甚至小于后 者的业务成本。若仅从此角度出发，出口企业应选择进料加工 方式。但若从资金运作角度看，进料加工方式占用的资金多， 来料加工方式占用的资金少或不占用资金（外商预付定金的 情况下），而且在进料加工方式下办理退税时，因出口货物退 税率低于征税率而产生的增值税差额计入出口货物销售成 本，势必增大成本、减少利润，可少缴一部分企业所得税。 总之，不同贸易方式或者不同计退税方式对企业的成本 和收益以及现金流量的影响是不同的。出口企业是采用来料 加工还是进料加工方式，要考虑不同的贸易方式下货物所有 权和货物定价权问题。在来料加工方式下，料件和成品的所有 权归外商所有，承接来料加工的企业只收取加工费，出口企业 也没有成品的定价权；而在进料加工方式下，料件和加工成品 的所有权及定价权都属于承接进料加工业务的出口企业，因 此，也可以通过提高国外料件加工复出口货物的售价来增大 出口盈利，从而最大限度地提高出口退税的数额。 二、货物出口方式选择的税务筹划 目前，我国企业出口商品主要有生产企业自营出口、委托 代理出口和买断出口三种方式。自营出口由出口企业自己办 理出口业务，出口商品定价和与出口业务有关的一切国内外 费用以及佣金支出、索赔、理赔等均由出口企业决定和负担， 出口企业直接办理退税，并享有出口退税收入；代理出口是指 货物出口企业委托代理企业办理货物出口；买断出口是指生 产企业把货物卖给出口企业，由出口企业办理货物出口和出 口退税。 当前，外贸企业出口货物应退增值税采取先征后退方式， 而生产企业自营（或委托）出口应退的增值税是执行免、抵、退 税政策。自营（或委托）出口与通过外贸企业出口采取不同的 退税方式，对企业的税负产生不同的影响。当征税率等于退税 率时，自营（或委托）出口与通过关联外贸企业出口，企业的增 值税税负相同。当征税率大于退税率时, 自营（或委托）出口 与通过关联外贸企业出口，企业的增值税税负存在差异。 首先，如果生产企业当期投入料件全部来自国内，当产品 出口价格大于外贸企业的收购价格时，企业通过关联外贸企 业出口产品有利于减轻增值税税负。并且，在产品出口价格确 定的情况下，利用外贸出口可为生产企业进行税务筹划提供 更广阔的空间，因为生产企业在将产品销售给关联外贸企业 时，可以通过压低销售价格进行税务筹划，从而获得更多的利 益。现举例说明。 例1：某中外合资企业A 采购国内原材料生产工业品全 部用于出口，3 月自营出口产品价款为1 053 万元，本月可抵 扣进项税额为100 万元，增值税税率为17%，产品出口退税率 为13%，无上期留抵税金。 若A 企业采取自营出口方式，执行免、抵、退税政策，则 A 企业本月实际增值税税负为-57.88 万元〔1 053伊（17%- 13%）-100〕，即A 企业实际可从税务部门得到税收补贴57.88 万元。若A 企业通过关联外贸企业B 出口，A 企业把产品以 阴财会月刊·全国优秀经济期刊 阴窑24窑 援 上旬 同样的价格（A 企业开具的增值税专用发票注明价税合计 1 053 万元，不含税价为900 万元）销售给B 企业，B 企业再以 1 053 万元的价格出口，则 A、B 两企业本月实际增值税税负 为-64 万元〔900伊（17%-13%）-100〕，即A、B 两企业实际可从 税务部门得到税收补贴64 万元。若A 企业将产品以更低价 格819 万元（此时不含税价为700 万元）销售给B 企业，B 企 业再以1 053 万元的价格出口，则 A、B 两企业本月实际增值 税税负为-72 万元〔700伊（17%-13%）-100〕，即A、B 两企业可 从税务部门得到税收补贴72 万元。 例2：平高公司本月出口商品销售额为8 000 万元，产品 成本为3 200 万元，进项税额为544 万元，假定不考虑工资费 用和固定资产折旧费，增值税税率为17%，退税率为13%。平 高公司可采取不同方式办理出口及退税：淤所属的生产出口 产品的工厂采取非独立核算方式，平高公司采取自营出口方 式，出口退税执行免、抵、退税政策。于A 公司是平高公司下属 的独立核算的进出口公司，集团所有商品均委托A 公司出 口，平高公司出口退税执行免、抵、退税政策。盂以8 000 万元 的价格将出口商品卖给A 公司，由A 公司报关出口并办理退 税，A 公司采取先征后退方式办理退税。分析平高公司采用哪 种方式出口商品最有利。 采用第一种即自营出口方式，平高公司应纳增值税-224 万元〔8 000伊（17%-13%）-3 200伊17%〕，即应退税 224 万元。 如果计算结果为正数，则为应纳税额。 采用第二种即委托出口方式，平高公司应纳增值税的计 算结果与第一种方式相同。 采取第三种即买断方式，平高公司将出口商品卖给A 公 司，开具增值税专用发票并缴纳增值税，应纳增值税 816 万元（8 000伊17%-3 200伊17%），A 公司申请退税1 040 万元 （8 000伊13%）。平高公司实际可获得的退税额为A 公司的退 税额与集团已缴税额之差，即 224 万元（1 040-816）。从计算 结果来看，第三种方式的退税额与前两种方式的相同，但是在 第三种方式下，平高公司在缴纳增值税的同时，还要按应纳增 值税的7%和3%缴纳城建税和教育费附加，而这一部分并不 退，实际增加了平高公司的税负。 采取第四种即买断方式，同时利用转让定价。平高公司应 纳增值税476 万元（6 000伊17%-3 200伊17%），A 公司申请退 税1 040 万元（8 000伊13%），平高公司实际可获得的退税额为 A 公司的退税额与集团已缴税额之差，即564 万元（1 040- 476）。 从以上计算结果可见，集团公司如果设有独立核算的进 出口公司，则可以采用转让定价方式进行税务筹划，选择出口 方式时可采用买断出口;如果不能利用转让定价，企业应改买 断出口为委托出口，即生产企业生产的产品不再销售给进出 口公司，而是委托进出口公司办理出口。这样，可以将出口货 物所含的进项税额抵消内销货物的销项税额，减少整个集团 公司实际缴纳的增值税，而不用等着国家的退税，从而可以减 少企业资金占用，提高资金的使用效率。同时，由于对出口货 物不征增值税，出口企业就不必负担随之而缴纳的城建税和 教育费附加，从而减轻了企业税负。 其次，在进料加工方式下，生产企业在选择出口方式时， 必须权衡来自国外的进口料件价格、生产企业将产品出售给 关联外贸企业的不含税价格、出口产品离岸价（折合为人民 币）三者之间的关系，从而选择最有利的出口方式。同时，生产 企业选择自营（或委托）出口方式时，可通过调整国内料件与 进口料件投入比例进行税务筹划，从而获得更多的利益。 当国外进口材料价格与A 企业把出口产品销售给关联 外贸企业的不含税价格的合计数小于本期出口产品总售价 时，A 企业通过关联外贸企业 B 出口有利于减轻增值税税 负，同时A 企业可利用销售价格进行税务筹划，从而获取更 多的利益。当国外进口材料价格与A 企业把出口产品销售给 关联外贸企业的不含税价格的合计数大于本期出口产品总售 价时，A 企业自营（或委托）出口有利于减轻增值税税负。进一 步研究可发现，在当期投入料件价格为定量时，A 企业可通过 调整国内采购料件与国外进口料件的比例进行税务筹划，并 且国外进口料件所占比例越大，A 企业获得的利益就越多。现 举例说明。 例3：某外资企业A 本年度计划出口价值1 053 万元的 自产产品，产品无内销，当期投入国外进口料件的到岸价为 600 万元，国内采购料件不含税价为200 万元，增值税税率为 17%，产品出口退税率为13%，无上期留抵进项税额。 若A 企业通过关联外贸企业B 出口，假设A 企业以1 000 万元（不含税价）的价格将产品销售给 B 企业，B 企业再以 1 053 万元的价格出口，则 A、B 两企业应纳增值税 6 万元 〔1 000伊（17%-13%）-200伊17%〕。若A 企业自营（或委托）出 口，则A 企业应纳增值税-15.88 万元〔（1 053-600）伊（17%- 13%）-200伊17%〕。显然，A 企业通过自营（或委托）出口能减轻 增值税税负。 三、改变经营方式的税务筹划 例4：黄河公司为生产型中外合资企业，主要生产甲产品 及经销乙产品，具有进出口经营权。该公司在国外有长期、稳 定的客户，每月对乙产品的需求量是100 万件。乙产品工艺比 较简单，黄河公司未自行生产，而是从A 工厂购进后销售给 B 外贸公司出口至国外客户（黄河公司认为办理出口手续很 烦琐，故通过外贸公司出口）。 以一个月的销量100 万件为单位，黄河公司业务的有关 情况为：淤乙产品的制造成本为225 万元，其中材料成本为 200 万元（不含税价，且能全部取得17%的增值税专用发票）。 A 工厂以250 万元的不含税价将乙产品销售给黄河公司，其 当月利润为25 万元，进项税额为34 万元（200伊17%），销项税 额为42.5 万元（250伊17%），应缴增值税 8.5 万元（42.5原34）。 于黄河公司以250 万元的不含税价购进，以275 万元的不含 税价售出，其当月利润为25 万元，进项税额为 42.5 万元 （250伊17%），销项税额为46.75 万元（275伊17%），应缴增值税 4.25 万元（46.75-42.5）。盂B 外贸公司以275 万元的不含税价 （含税价321.75 万元）购进，因黄河公司销售非自产货物无法 开具税收缴款书，因此B 外贸公司无法办理出口退税，购进 全国中文核心期刊·财会月刊阴 援 上旬窑25窑阴 成本为321.75 万元，出口售价为325 万元，利润为3.25 万元， 不缴税，不退税。榆乙产品的征税率和退税率均为17%。黄河 公司可选择以下方案进行税务筹划： 方案1：改变黄河公司中间经销商的地位，变成黄河公司 为B 外贸公司向A 工厂代购乙产品，而黄河公司为B 外贸公 司代购货物向其索取代理费。按该方案运作后由于A 工厂属 生产型企业，其销售给B 外贸公司的自产货物可开具税收缴 款书，B 外贸公司凭该税收缴款书可办理出口退税。具体操作 为：淤A 工厂以250 万元（不含税价）开具增值税专用发票将 乙产品销售给B 外贸公司，同时向B 外贸公司提供税收缴款 书，A 工厂进项税额为34 万元，销项税额为42.5 万元，应缴 增值税8.5 万元。于黄河公司向B 外贸公司收取71.75 万元 代购货物的代理费，应缴营业税3.59 万元（71.75伊5%），利润 为68.16 万元。盂B 外贸公司以250 万元（不含税价）购入乙 产品，同时支付黄河公司71.75 万元的代理费，乙产品出口售 价325 万元，利润3.25 万元，同时购货时应支付42.7 万元的 进项税额，货物出口后能取得42.7 万元的出口退税，因此增 值税税负为0。 按此方案，A 工厂和B 外贸公司的利润及税负未变，而 黄河公司利润增至68.16 万元，少缴4.25 万元的增值税。 方案2：变黄河公司为A 工厂的供货商，由黄河公司购 入生产乙产品的原材料加上自己应得的利润后将原材料销售 给A 工厂，再由A 工厂生产出成品后销售给B 外贸公司，同 时提供税收缴款书，由B 外贸公司办理出口退税。具体操作 为：淤黄河公司以200 万元的不含税价购入材料，取得增值税 专用发票，以 271.75 万元（含税价317.95 万元）销售给 A 工 厂，其当月进项税额为34 万元，销项税额为46.198 万元，应 缴增值税12.198 万元，利润为71.75 万元。于A 工厂以271.75 万元（含税价317.95 万元）购进，以321.75 万元（含税价376.45 万元）的价格将乙产品销售给B 外贸公司，其利润为25 万 元，进项税额为46.198 万元，销项税额为54.698 万元，应缴增 值税8.50 万元，增值税税负及利润额未改变。盂B 外贸公司以 321.75 万元（含税价376.45 万元）购进，出口售价325 万元，利 润3.25 万元未变，购货时支付的进项税额54.698 万元在货物 出口后可全额退税，因此，增值税税负为0，未发生变化。 按此方案，A 工厂和B 外贸公司的利润及税负未变，而 黄河公司利润增至71.75 万元，增值税税负增加7.948 万元 （12.198-4.25）。 方案3：黄河公司以A 工厂应得利润25 万元/月的额度 整体租赁A 工厂生产乙产品的设备（含人工费等），自购材料 加工成成品后直接出口，使乙产品变成自产自销。在此种方式 下，黄河公司出口应享受生产企业的免、抵、退税政策。由于购 进200 万元的材料负担34 万元的进项税额，该产品以325 万 元报关出口后可退增值税34 万元。因此增值税税负为0，成 本为250 万元（225+25），销售价格为325 万元，利润为75 万 元。茵 融资租入固定资产的所得税纳税调整 辽宁辽东学院 伊 虹 《企业会计准则第21 号—— —租赁》（CAS 21）规定：在租 赁开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最 低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值， 将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为 未确认融资费用。承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中 发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税 等初始直接费用，应当计入租入资产价值。《企业所得税法实 施条例》规定，融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款 总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税 基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承 租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。 从以上规定可以看出，企业会计准则与税法在融资租入 固定资产的初始计量规定上存在差异，造成融资租入固定资 产初始确认时会计账面价值与计税基础不同，导致后续期在 计算企业所得税时需要进行纳税调整。由于纳税调整的计算 比较复杂，笔者结合实例进行分析。 例：2007 年12 月1 日，甲运输公司与乙租赁公司签订了 一份融资租赁20 辆货车的租赁合同。合同规定：租赁期开始 日为2008 年1 月1 日；租赁期为3 年，每年年末支付租金 240 万元；租赁期满时，甲公司享有优惠购买该批货车的选择 权，购买价为30 万元，估计该日租赁资产的公允价值为 100 万元。该批货车于2007 年12 月31 日运抵甲公司，当日投入 运营；甲公司决定租赁期满时，购买该批货车；甲公司采用年 限平均法计提固定资产折旧，于每年年末一次确认融资费用 并计提折旧；租赁开始日该批货车的公允价值为600 万元；租 赁内含报酬率为10%。假设未发生可归属于租赁项目的手续 费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用。 一、融资租入的固定资产初始计量存在可抵扣暂时性差 异，但不需要进行纳税调整 1. 按照企业会计准则的规定，计算融资租入固定资产的