1、我国目前退免税的方法有几种
现行出口货物增值税的退(免)税办法主要有5种：
(一)免抵退税方法
免抵退税方法是生产企业出口退税的主要方法，它主要经历了以下三个阶段。
(1)免抵退税方法的雏形阶段
1994年，国家税务总局关于印发《出口货物退(免)税管理办法》的通知(国税发〔1994〕031号)规定了“出口货物应退增值税税额，依进项税额计算，出口企业兼营内销和出口货物且其出口货物不能单独设账核算的，应先对内销货物计算销项税额并扣除当期进项税额后，再计算出口货物的应退税额”。
因此，计算应退税额的税率是增值税法定的征税率17%或者13%，没有提出退税率的概念。
(2)免抵退税方法的形成阶段
①1995年提出了免抵退税概念
1995年，财政部、国家税务总局《出口货物退(免)税若干问题规定》公布了下调出口退税率的货物范围，也明确提出了退税率、免抵退税计算方法，表述如下：
“有进出口经营权的生产企业自营出口的自产货物，直接出口和委托代理出口的货物，一律免征本道环节的增值税，并按《中华人民共和国增值税暂行条例》规定的17%或13%的税率与出口货物的退税率之差乘以出口货物的离岸价格折人民币的金额，计算出口货物不予抵扣或退税的税额，从全部进项税额中剔除，计入产品成本。
剔除后的余额，抵减内销货物的销项税额出口货物占当期全部货物销售额50%以上的企业，对一个季度内未抵扣完的出口货物的进项税额，报经主管出口退税的税务机关批准可给退税;出口货物占当期全部销售额50%以下的企业，当期未抵扣完的进项税额必须结转下期继续抵扣，不得办理退税。
②1996年免抵退税公式的调整体现了抵减额的思想
1996年国家税务总局《关于外商投资企业出口货物若干税收问题的通知》针对进料加工贸易提出了以进料加工方式使用部分免税进口料件生产出口货物的，需要调整计算应退税款，公式如下：
当期不予抵扣或退税的税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(征税率-退税率)-当期海关核销免税进口料件组成计税价格×(征税率-退税率)
当期应退税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税税率-当期海关核销免税进口料件组成计税价格×退税税率
尽管在文件中没有提出抵减额，我们仍可以看出，上述两个公式即为免抵退税方法中计算免抵退税抵减额和不予抵扣抵减额的过程。
③1997年提出了免抵税额的概念
1997年，国务院明确规定了对生产企业自营出口或委托代理出口货物全面实行免抵退税办法，同年财政部、国家税务总局制定了《关于有进出口经营权的生产企业自营(委托)出口货物实行免、抵、退税收管理办法的通知》对免抵退税办法进行了详细的规定，并提出了免抵税额的计算。
免抵税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税税率-已退税额
在1998年的财政部、国家税务总局、中国人民银行《关于实行“免、抵、退”税办法有关预算管理问题的通知》中规定了征税机关根据退税机关批准的“免、抵”税数额，以正式文件通知同级国库办理调库。
至此，免抵退税办法得到了完整的释义。
(3)免抵退税方法的完善阶段
为缓解出口退税指标严重短缺，2002年财政部、国家税务总局制定了进一步推进出口货物实行免抵退税办法，全面取消了先征后退办法。
①免抵退税的定义
实行免、抵、退税办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税;“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额;“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。
②免抵退税计算方法
1.当期应纳税额的计算：
当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额)
2.免抵退税额的计算：
免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额
免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率
免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。
进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税
3.当期应退税额和免抵税额的计算：
如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则
当期应退税额=当期期末留抵税额
当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额
如当期期末留抵税额>当期免抵退税额，则
当期应退税额=当期免抵退税额
当期免抵税额=0
当期期末留抵税额根据当期《增值税纳税申报表》中“期末留抵税额”确定。
4.免抵退税不得免征和抵扣税额的计算：
免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额
免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×(出口货物征税率-出口货物退税率)
(二)先征后退方法
生产企业先征后退方法从1996年开始正式提出，一直执行到2002年。
该方法原理简单，容易操作，但是极易占用出口企业的资金流，造成了税收收入虚增，退税规模庞大，容易引发骗税。
生产企业先征后退的办法计算公式在1996年国家税务总局关于外商投资企业出口货物若干税收问题的通知中第一次提出：
当期应纳税额=当期内销货物的销项税金+当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×征税税率-当期全部进项税额
当期应退税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率
由计算公式可以看出，先征后退方法是对企业所有收入(含外销收入)征收增值税，然后再对外销产品单独计算出口退税。
(三)免退税方法
免退税方法主要适用于外贸企业，历经时间比较长。
外贸企业出口的货物，在出口环节免征税收，对购进环节出口货物增值税专用发票所列明的进项金额按照退税率进行退税。
免退税公式计算如下：
应退税额=出口货物数量×加权平均进价×税率
(四)免税方法
免税方法的原理是：企业出口货物出口环节免征增值税，对出口货物所发生的进项税额需要转入成本，不得在内销销项税额中抵扣。
(五)免抵不退税方法
免抵不退税只是一种特殊的政策，开始主要应用于加工出口专用钢材(也称为“以产顶进”钢材)。
它的方法为：税务机关列名的钢铁企业销售“以产顶进”钢材，在财务上做销售处理后，持有效凭证向主管其征税的税务机关申报办理免、抵税，如果企业有留抵税额，也不对企业实行退税。
法律依据：
《中华人民共和国增值税暂行条例》
第二十五条 【出口货物的退(免)税规定】纳税人出口货物适用退(免)税规定的，应当向海关办理出口手续，凭出口报关单等有关凭证，在规定的出口退(免)税申报期内按月向主管税务机关申报办理该项出口货物的退(免)税;境内单位和个人跨境销售服务和无形资产适用退(免)税规定的，应当按期向主管税务机关申报办理退(免)税。具体办法由国务院财政、税务主管部门制定。出口货物办理退税后发生退货或者退关的，纳税人应当依法补缴已退的税款。
2、生产企业免抵退税的步骤有哪些？
生产企业免抵退税 步骤：
第一步： 剔税（相当于进项税额转出，即：计算不得免征和抵扣税额）
免抵退不得免征和抵扣税额 = 出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×（增值税率－出口退税率）
第二步： 抵税（即：计算当期应纳增值税额）
当期应纳税额 = 当期内销的销项税额－（当期进项税额－免抵退税不得免征和抵扣的税额）－上期末留抵税额
第三步： 算尺度（即：计算免抵退税额）
免抵退税额 = 出口货物离岸价 * 外汇人民币牌价 * 出口退税率
第四步： 确定应退税额
若第二步中当期应纳税额为 正值，则本期没有应退税额，即 退税额为0
若当期应纳税额为负值，则比较 当期应纳税额的绝对值 和 免抵退税额的大小，选择 较小者 为 应退税额。
第五步： 确定免抵税额
免抵税额= 免抵退税额 - 应退税额
总结上五步：1. 剔税 2. 抵税 3. 算尺度 4. 确定应退税额 5. 确定免抵税额
3、外贸企业出口退税，免抵退税应如何进行操作？
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4、生产企业免抵退税怎么做账务处理
生产企业免抵退税账务处理：1、结转当期免抵退税不得免征和抵扣税额，借：主营业务成本，贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）2、结转当期免抵税额，借：应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额），贷：应交税金——应交增值税（出口退税）3、结转当期应退税额，借：应收补贴款，贷：应交税金——应交增值税（出口退税）。免抵退是税收的一种形式。
含义
实行“免、抵、退”税管理办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征企业生产销售环节的增值税；“抵”税，是指生产企业出口的自产货物所耗用原材料、零部件等应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税款；“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当期内因应抵顶的进项税额大于应纳税额而未抵顶完的税额，经主管退税机关批准后，予以退税。
抵顶过程
如果企业当期既有出口又有内销，则首先以出口应退税额抵顶内销货物应纳税额。但是抵顶过程可能存在两种情况，一、不需抵扣，当计算的内销部分应纳税额小于零，这时实际上不需要抵顶，所以当期应退还全部出口应退税额，企业当期期末留抵税额为正。
二、计算出的内销部分应纳税额为大于等于零，这时就先以出口应纳税额抵顶，抵顶的结果也存在两种情况，一种是抵顶之后当期不需要再纳税，即抵顶有余，但是还有未抵顶完的应退税额，这时就将未抵顶完的应退税额退还企业，这部分应退税款在金额上等于计算的企业当期应纳税额，这种情况下抵顶金额等于名义应退税额（即免抵退税额）与实际退税额之间的差额，这种情况下期末无留抵税额；另一种情况是抵顶之后，还应该缴纳一定数额的增值税，即不足抵顶，这意味着当期应退税额已经全部抵顶应纳税额，而且还有未抵顶完的税额。
5、免抵退税申报流程
关于免抵退,是一个让人头痛的事情,但是,却也无可避免,需要了解透彻,因此,有一个好的理解能更好的处理免抵退问题。下面,我为你解答相关知识,希望对你有所帮助。1、免抵退税预申报
时间:本月免抵退税正式申报之前
资料:本月免抵退税明细申报电子数据。
后续处理:到税务机关进行预审后,将预审反馈信息读入出口退税申报系统,并根据反馈疑点调整申报数据。
2、增值税纳税申报
时间:法定的增值税纳税申报期内
资料:
(1)《增值税纳税申报表》及其附表
(2)上期的《生产企业出口货物退(免)税申报汇总表》(经退税部门签字盖章)
(3)税务机关要求的其他资料
后续处理:
将税务机关审核确认的增值税纳税申报表中的数据录入到出口退税申报系统中,然后填报《生产企业出口货物退(免)税申报汇总表》。
3、免抵退税正式申报
时间:次月1日至15日,逢节假日顺延。
资料:
(1)免抵退税申报电子数据
(2)外汇核销单(退税专用联)或远期收汇证明单
(3)出口报关单(退税专用联)
(4)代理出口证明
(5)出口发票
(6)《生产企业出口货物退(免)税申报明细表》
(7)《生产企业出口货物退(免)税申报汇总表》
(8)《增值税纳税申报表》(经征税部门签字盖章)
有来料加工或进料加工业务的,还须报送以下资料:
(9)新办的来料加工海关登记手册原件
(10)新办的或要核销的进料加工海关登记手册原件
(11)《生产企业进料加工海关登记手册申报明细表》
(12)《生产企业进料加工进口料件申报明细表》
(13)《生产企业进料加工贸易免税申请表》
(14)《生产企业进料加工海关登记手册核销申请表》
(15)税务机关要求的其他资料
以上资料须按照退税部门的规定要求装订成册。
后续处理:
税务机关审核通过后,生成正式反馈信息。企业将正式反馈信息读入至出口退税申报系统中,并更新原申报数据。
“免、抵、退”税的计算
生产企业出口货物”免、抵、退”税额应根据出口货物离岸价、出口货物退税率计算。出口货物离岸价(FOB)以出口发票上的离岸价为准(委托代理出口的,出口发票可以是委托方开具的或受托方开具的),若以其他价格条件成交的,应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。若申报数与实际支付数有差额的,在下次申报退税时调整(或年终清算时一并调整)。若出口发票不能如实反映离岸价,企业应按实际离岸价申报”免、抵、退”税,税务机关有权按照《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》等有关规定予以核定。
免抵退税额的计算
免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额
免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率
免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件,其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。
进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税
当期应退税额和当期免抵税额的计算
当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时,
当期应退税额=当期期末留抵税额
当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额
当期期末留抵税额>当期免抵退税额时,
当期应退税额=当期免抵退税额
当期免抵税额=0
“当期期末留抵税额”为当期《增值税纳税申报表》的”期末留抵税额”。
免抵退税不得免征和抵扣税额的计算
免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额
免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×(出口货物征税税率-出口货物退税率)。
新发生出口业务的生产企业自发生首笔出口业务之日起12个月内的出口业务,不计算当期应退税额,当期免抵税额等于当期免抵退税额;未抵顶完的进项税额,结转下期继续抵扣,从第13个月开始按免抵退税计算公式计算当期应退税额。
“免、抵、退”税的年终清算
什么是年终清算?
出口货物退(免)税的年终清算,是税务机关在一个公历年度终了后按照出口退(免)税政策和出口退(免)税管理办法的规定,对出口企业在上一年度已申报办理的退(免)税情况进行一次全面、系统的重新审核、计算、清理和检查。这项工作,既是出口退税管理的一项重要内容,又是对全年出口退税工作的一次全面检查。年终清算,不但是监督和检查出口企业对出口退税的执行和管理情况,而且也是对税务机关日常工作质量、效率高低、办法措施是否得当的一次重要检验。因此年终清算,不仅有利于进一步正确贯彻国家的出口退税政策,使多退的税款及时追回,少退的税款及时补足,还可以促使税企双方不断总结经验教训,扬长避短,更进一步提高出口退税管理的水平。
清算时间:
年度终了后三个月内。
清算范围:
出口企业在上一个年度内当年报关出口并在财务上作销售处理的出口货物的退(免)税款,以及以前年度应退未退结转至上年办理的退(免)税款。
“出口企业”指享受出口退税政策的所有企业。
特殊情况:
出口企业发生下列情况时,退税机关须在年度内进行及时清算。
1.出口企业经营发生变化,如出口企业因某种原因停业、歇业、破产、迁移、转业、合并、分设等;
2.出口企业违反国家有关政策规定,被国家有关部门停止或暂停一定时期出口退税权、出口经营权的。
清算核查重点:
1、出口企业(包括外贸、工贸企业和自营、委托出口货物的生产企业,下同)有无从事”四自三不见”业务涉嫌骗取出口退税的问题。如存在涉嫌骗税问题,要一查到底,不受清算时间的限制。有重大涉嫌骗税问题的,要及时移送有关部门查处。
2、出口企业申报退税所提供的出口货物报关单、增值税专用发票(或普通发票)、专用税票、出口收汇核销单是否规范、真实有效,有无伪造、涂改、非法购买、虚开代开和其他弄虚作假的问题;在具体办理退(免)税过程中,是否真正做到了单证相符、单证和出口货物报关单、出口收汇核销单、专用税票等电子信息相符;
3、出口货物退税率适用是否准确,是否严格按照总局下发的退税率文库审核审批办理退税。对调整出口退税率的货物,是否严格按照出口货物的报关离境日期执行。对多退的税款,要依法扣回,少退的税款予以补退;
4、对生产企业出口货物””免、抵、退””税额的计算是否准确;其计税离岸价格是否正确;
5、生产企业是否存在已出口但不申报””免、抵、退””税的情况;
6、对生产企业超过规定期限仍未取得有关单证的出口是否按规定补税;
7、对借权、挂靠企业已办理的退税,是否按规定全部追缴入库;
8、对出口卷烟有无超免税计划办理免税的问题;
9、对利用外国政府贷款和国际金融组织贷款采用国际招标方式国内企业中标的机电产品,其申报办理退税所附送的凭证是否齐全、完整;其贷款性质是否属于限定的外国政府贷款和国际金融组织贷款;
10、实行A、B类退税管理的出口企业是否将出口收汇核销单等退税凭证收齐;清算时对未收齐出口收汇核销单等退税凭证的已退税款,是否已予以扣回;
11、出口货物退(免)税的计税依据适用是否准确;
12、外贸出口企业以”进料加工”贸易方式减免税进口原材料、零部件转售给其他企业加工时,对这部分销售材料的应交税款是否在出口企业当期办理的出口退税款中予以抵扣,是否存在漏扣、少扣等问题;
13、有无非指定外贸出口企业出口贵重货物而办理退税的问题;
14、有无出口不允许退税货物或免税货物办理退税的问题;
15、出口企业办理出口货物退(免)税后,发生退关、国外退货时,企业是否向退税机关办理了申报手续并补交或抵扣税款;
16、出口企业是否按期结汇,远期结汇(180天以上)的出口货物,出口企业申报退税时,是否附送了外经贸主管部门出具的远期结汇证明;
17、根据出口货物退(免)税政策的调整和变化,其他需要重点清算的内容。
出口退税涉税帐务处理
不予免征和抵扣税额:
借:主营业务成本(出口销售额FOB×征退差-不予免征和抵扣税额抵减额)
贷:应交税金——应交增值税——进项税额转出
应退税额:
借:应收补贴款——出口退税(应退税额)
贷:应交税金——应交增值税——出口退税(应退税额)
免抵税额:
借:应交税金——应交增值税——出口抵减内销应纳税额(免抵额)
贷:应交税金——应交增值税——出口退税(免抵额)
收到退税款:
借:银行存款
贷:应收补贴款——出口退税
以上就是我整理的相关知识,相信大家通过以上知识有了大致的了解。
6、免抵退税申报流程
法律主观：对外出口货物我国是不征收税费的，征收了也可以申请退税，但是必须要即使申报并携带报关单、出口销售发票等方面的材料进行办理。一、出口退税申报流程操作1、确认期：指的是什么时间+什么时间的出口，也就是你申报的是2018年5月6日的所属期，那下个月便要再度申请，不然就出不了口。2、认证发票的信息导入与处理：倘若是无认证设备的企业就得让退税的申报人录入，只需手动把税务机关认证的发票信息录入申报系统里就行了。3、至于出口明细申报数据的录入，就不详细介绍了，把出口产品的详细信息录入就OK。4、进货明细申报数据录入：进货的材料信息也是要录入的，别忘记了哦。5、三项检查：一、出口明细录入完成后——审核通过；二、进货明细录入完成后——审核通过；三、上面审核完成接下来就做三项关联检查了，如下：（1）进货出口数量关联检查；（2）换汇成本检查；（3）申报数据一致性检查。必须要等审核排查完成方可进行下一步，这几步也是必不可少的一部分。确认明细申报数据——预银游缺审——正式申报——打印申报文件。二、不予退锋辩税的情形国家明确不予退税的出口产品有：1、出口的原油；2、援外出口产品；3、国家禁止出口的产品；4、出口企业收购出口外商投资的产品；5、来料加工、来料装配的出口产品；6、军需工厂销售给军队系统的出口产品；7、军工系统出口的企业范围；8、对钻石加工企业用国产或进口原钻石加工的钻石直接出口或销售给外贸企业出口；9、齐鲁、扬子、大庆三大乙烯工程生产的产品；10、未含税的产品；11、个人在国内购买、自带出境的商品暂不退税。三、出口退税所需资料1、报关单。报关单是货磨颤物进口或出口时进出口企业向海关办理申报手续，以便海关凭此查验和验放而填具的单据。2、出口销售发票。这是出口企业根据与出口购货方签订的销售合同填开的单证，是外商购货的主要凭证，也是出口企业财会部门凭此记帐做出口产品销售收入的依据。3、进货发票。提供进货发票主要是为了确定出口产品的供货单位、产品名称、计量单位、数量，是否是生产企业的销售价格，以便划分和计算确定其进货费用等。4、结汇水单或收汇通知书。5、属于生产企业直接出口或委托出口自制产品，凡以到岸价CIF结算的，还应附送出口货物运单和出口保险单。6、有进料加工复出口产品业务的企业，还应向税务机关报送进口料、件的合同编号、日期、进口料件名称、数量、复出口产品名称，进料成本金额和实纳各种税金额等。7、产品征税证明。8、出口收汇已核销证明。9、与出口退税有关的其他材料。根据法律规定可以得知，出口退税申报在货物报关出口并在财务上作销售后，凭有关凭证按月报送税务机关批准退还或免征增值税和消费税。
7、免抵退税账务处理
法律主观：根据“免、抵、退”税政策规定，按纳税申报计算出生产企业当月的应免抵税额、应退税额以及留抵税额的几种情况的账务处理。一、当期搏漏免抵退税额小于当期期末留抵税额根据例1资料：假若上期留抵税额20万元，增值税申报表20栏本月留抵税额为3175万元。则：当期不予抵扣的税额=135×(17%-15%)=27万元当期应纳增值税额=95×17%-(20+306-27)=-31.75万元即期末留抵税额=31.75万元当期免、抵、退税额=135×15%=20.25万元<31.75万元当期应退税额=20.25万元当期出口货物免、抵税额=31.75-20.25=-11.5<0即没有免抵税额。;会计分录如下：①———⑥同上例1⑦申报出口退税的记账凭证：借：应收补贴款20.25贷：应交税金———应交增值税(出口退税)20.25二、当期免抵退税额大于当期期末留抵税额例1：某具有自营出口经营权的生产企业当期购入原材料180万元，进项税额30.6万元，材料验收入库。当期发生内销收入95万元(不含税)，出口货物销售折算人民币收入135万猛银键元。(增值税率17%，退税率15%)则：当期不予抵扣的税额=135×(17%-15%)=2.7万元当期应纳增值税额=95×17%-(30.6-2.7)=-11.75万元即期末留抵税额=11.75万元根据增值税纳税申报表中，当期期末留抵税额20栏计算出本月留抵税额11.75万元当期免、抵、退税额=135×15%=20.25万元当期应退税额=11.75万元当期出口货物免、抵税额=20.25-11.75=8.5万元会计分录如下：(单位：万元)①购入材料支付货款时的记账凭证：借：商品采购210.6贷：银行存款210.6②货物验收入库时的记账凭证：借：库存商品180应交税金———应交增值税(进项税额)306贷：商品采购210.6③内销货物时的记账凭证：借：银行存款(应收账款)111.15贷：主营业务收入95应交税金———应交增值税(销项税额)1615④自营出口货物时免税的记账凭证：借：应收外汇账款———××客户135贷：主营业务收入135⑤收到外汇款时的记账凭证：借：银行存款135贷：应收外汇账款———××客户135⑥当期不予免征抵扣的税额转出时的记账凭证：借：主营业务成本2.7贷：应交税金———应交增值税(进项税额转出)27⑦当期出口货物免抵税额的记账凭证：借：应交税金———应交增值税(出口抵减内销税额)85贷：应交税金———应交增值税(出口退税)8.5⑧申报出口退税时的记账凭证：借：应收补贴款11.75贷：应交税金———应交增枝巧值税(出口退税)11.75三、当期免抵退税额等于当期期末留抵税额根据例1资料：假若上期留抵税额85万元，增值税申报表20栏本月留抵税额为2025万元。则：当期不予抵扣的税额=135×(17%-15%)=2.7万元当期应纳增值税额=95×17%-(85+30.6-27)=-20.25万元即期末留抵税额=2025万元当期免、抵、退税额=135×15%=20.25万元当期应退税额=20.25万元当期出口货物免、抵税额=20.25-20.25=0即没有免抵税额。会计分录如下：①———⑥同上例1⑦申报出口退税的记账凭证：借：应收补贴款20.25贷：应交税金———应交增值税(出口退税)20.25四、只有免、抵额，没有出口退税额，期末应纳税额等于零例2：某具有自营出口经营权的生产企业当期购入原材料200万元，进项税额34万元，材料验收入库。当期发生内销收入250万元(不含税)，出口货物销售折算人民币收入80万元。(增值税率17%，退税率15%)期初留抵税额10.1万元则：当期不予抵扣的税额=80×(17%-15%)=1.6万元当期应纳增值税额=250×17%-(10.1+34-16)=0万元根据增值税纳税申报表中，当期期末既无留抵税额也无应纳税额当期免、抵、退税额=80×15%=12万元当期应退税额=0万元当期出口货物免、抵税额=12万元会计分录如下：(单位：万元)①购入材料支付货款时的记账凭证：借：商品采购234贷：银行存款234②货物验收入库时的记账凭证：借：库存商品200应交税金———应交增值税(进项税额)34贷：商品采购234③内销货物时的记账凭证：借：银行存款(应收账款)292.5贷：主营业务收入250应交税金———应交增值税(销项税额)42.5④自营出口货物时的记账凭证：借：应收外汇账款———××客户80贷：主营业务收入80⑤收到外汇款时的记账凭证：借：银行存款80贷：应收外汇账款———××客户80⑥当期不予免征抵扣的税额转出时的记账凭证：借：主营业务成本1.6贷：应交税金———应交增值税(进项税额转出)16⑦当期出口货物免抵税额的记账凭证：借：应交税金———应交增值税(出口抵减内销税额)12贷：应交税金———应交增值税(出口退税)12五、只有免、抵额，没有出口退税额，期末有应纳税额根据例2资料：假若上期留抵税额等于零，增值税申报表19栏本月应纳税额为101万元。则：当期不予抵扣的税额=80×(17%-15%)=1.6万元当期应纳增值税额=250×17%-(34-1.6)=101万元当期免、抵、退税额=80×15%=12万元当期应退税额=0万元当期出口货物免、抵税额=12万元会计分录如下：①———⑥同上例2⑦当期出口货物免抵税额的记账凭证：借：应交税金———应交增值税(出口抵减内销税额)12贷：应交税金———应交增值税(出口退税)12⑧月末对“应交税金———应交增值税”账户余额结转记账凭证：借：应交税金———应交增值税(转出未交增值税)101贷：应交税金———未交增值税10.1⑨次月缴纳税金的记账凭证：借：应交税金———未交增值税10.1贷：银行存款10.1如果新设立的企业，政策规定：自首笔业务发生之日起12个月内发生的应退税额，不实行按月退税办法，而是采取结转下期继续抵顶内销货物应纳税款。也采取相当于上期留抵税额本期进行抵扣。当然，在实务操作中，除了以上账户处理外，还要结合两张报表：增值税纳税申报表及生产企业出口货物免、抵、退税申报表，正确填列数据，做账表一致。